Ваш e-mail:
Подписаться
Отказаться
 

Новости международного налогового планирования

Обзор подготовлен компанией Roche & Duffay

======================================================

Случай из практики

Налогообложение по НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Компания А осуществляла экспортные поставки из России. 20 сентября 2004 года компании А представила в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за август 2004 года с пакетом документов в подтверждение применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

Инспекция признала неправомерным применение налоговой ставки 0% и отказала в возмещении НДС в сумме 3841948 руб., доначислив НДС в сумме 90906,6 руб. и 114372 руб. пени, взыскав штраф по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 450 руб.

По налоговой декларации за октябрь 2004 года компания А применила ставку 0% к обороту по реализации товаров в режиме экспорта в размере 11408905 руб. и произвело вычет в размере 12035996 руб.

По результатам камеральной проверки Инспекция приняла решение, которым признала неправомерным применение ставки 0%, отказала в возмещении налога в сумме 2035996 руб., доначислив НДС в сумме 71602 руб. Этим же решением взыскан штраф по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 350 руб.

Сочтя указанные решения незаконными компания А обратилась в арбитражный суд.

Арбитражный суд первой инстанции удовлетворил требования компании А. Суд апелляционной инстанции оставил решение суда первой инстанции в силе.

Налоговая инспекция подала кассационную жалобу. Налоговый орган ссылался на то, что компания а нарушила подп.1 с.1 ст. 165 НК РФ, так как не предоставила приложения к контрактам, а также документы, подтверждающие статус иностранного лица; требований подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ в связи с предоставлением в налоговый орган ГТД, оформленной с нарушением требований таможенного законодательства, поскольку отсутствует четко обозначенная фамилия должностного лица таможни; несоответствием в указании наименования задекларированного и приобретенного у поставщиков товаров и их ценой; требований подп. 2 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с отсутствием ссылок на контракт в свифт-сообщениях, неуказанием в контракте от 17.03.3003 N 10 банковских реквизитов иностранного юридического лица и отсутствием подписи работников банка и его штампа на выписках банка; требований п. 1 ст. 162 НК РФ в связи с начислением и уплатой НДС с авансовых платежей в неполном объеме.

Удовлетворит ли суд требования налоговой инспекции?

Правильный ответ: Нет.

Суд при принятии решения исходил из следующего.

В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ суммы, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), определенные подп. 1 - 6 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 7 ст. 164 НК РФ, и документов, перечисленных ст. 165 НК РФ.

Факты экспорта, получения экспортной выручки, уплаты НДС российскими поставщикам подтверждены документами, перечень и требования к которым установлены ст. ст. 165, 172 НК РФ. Документы оценены судом как относимые, достоверные, допустимые доказательства.

Довод жалобы налогового органа о нарушении компанией А требований подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ правомерно отклонен судами.

Компанией А в соответствии с условиями контрактов, заключенных между компанией А и компанией В (США), а также на основании контракта, заключенного между компанией А и компанией С (Гибралтар), осуществлена поставка на экспорт чистошерстяных и плащевых тканей.

Согласно п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подп. 1 и (или) подп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. п. 2 и 3 настоящей статьи, представляются документы, указанные в настоящей статье.

Данная норма корреспондирует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении от 14.07.2003 N 12-П, согласно которой положения п. 1 ст. 164 во взаимосвязи с положениями ст. 165 НК РФ устанавливают обязательность представления документов согласно перечню, содержащемуся в ст. 165 НК РФ, при этом перечню придается исчерпывающий и обязательный характер.

Судебными инстанциями сделан вывод о том, что непредставление приложения к контракту, содержащего технические характеристики товара, не может являться основанием для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов.

По смыслу подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ существенной для проведения налогового контроля является содержащаяся в контракте информация: об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции. Контракт содержит все сведения о товаре, необходимые для проведения налогового контроля. В связи с чем довод Инспекции о нарушении подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ не принимается.

Ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации налоговому органу предоставлено право при проведении камеральной проверки сообщить налогоплательщику о выявленных ошибках или о противоречивых сведениях либо запросить недостающие документы и сведения.

Инспекция не воспользовалась своим правом доказательств направления требования с указанием недостающих документов – приложения к контракту N 10 не представила.

Приложения к контрактам представлены в Инспекцию по требованию последней.

Довод Инспекции о непредставлении в налоговый орган документов, подтверждающих статус иностранного лица – покупателя, отклонен судами, поскольку данный документ не относится к обязательным для представления в налоговый орган в соответствии со ст. 165 НК РФ.

Указание банковских реквизитов иностранного лица или их отсутствие не свидетельствует о несоблюдении налогоплательщиком требований подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ.

В соответствии с положениями ст. 432 ГК РФ сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям, предмет контракта определен, обязательства по контакту исполнены, сам контракт или его условия Инспекцией не оспариваются.

Суды дали оценку выпискам банка, свифт-сообщениям в их совокупности и взаимосвязи и пришли к выводу о получении валютной выручки по упомянутым контрактам.

Отсутствие штампов банка и подписей уполномоченных работников банка на банковских выписках и свифт-сообщениях не может служить основанием для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов. Так как при изготовлении выписок банка при помощи вычислительной техники, что имело место в данном случае, указанные документы могут быть выданы банком без соответствующих штампов и подписей работников кредитной организации.

Вывод налогового органа о невозможности идентифицировать поступление денежных средств из банка в рамках контрактов обоснованно не принят судебными инстанциями, поскольку, как следует из решений Инспекции, налоговым органом получено подтверждение банка о поступлении валютной выручки в связи с экспортом товара по упомянутым контрактам.

Довод налогового органа об отсутствии в контрактах информации о фактических грузополучателях товара необоснованно отклонен судебными инстанциями, как противоречащий представленным доказательствам и фактическим обстоятельствам дела.

Довод жалобы о наличии расхождений в указании наименования товара и его цены, отраженной в ГТД и контрактах, не опровергает факт экспорта товара. Суды установили, что товар, указанный в упомянутых документах, идентичен. Расхождение цены товара по ГТД и контрактам обусловлено применением в этих документах различных единиц измерения количества одного и того же товара, а различное наименование товара - "ткань кительная, плащевая" и "ткань костюмная гребенного прядения", "чистошерстяная ткань" и "ткань костюмная, гребенного прядения" связано с различными критериями его определения: по назначению (контракт N 41), по технологии производства, по составу или качеству, по назначению и технологии производства.

При этом суды пришли к выводу о том, что товар, являвшийся предметом контрактов, идентифицируется с фактически вывезенным товаром, указанным в соответствующих ГТД и международных товарно-транспортных накладных по артикулам, поставка которых предусмотрена контрактом. Таможенные органы претензий по оформлению ГТД не имели, что подтверждается проставлением требуемых подп. 3 и 4 п. 1 ст. 165 НК РФ отметок таможенных органов на ГТД и товаросопроводительных документах.

Факт экспорта товара подтвержден. Кроме того, Инспекцией в ходе камеральной проверки получены ответы из Московской западной таможни и Дагестанской таможни о подтверждении факта вывоза за пределы таможенной территории РФ по спорным ГТД.

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 и 6 ст. 170 НК РФ: товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

П. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

П. 1 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, компанией А надлежащими доказательствами подтверждены факт экспорта, поступление экспортной выручки, уплата НДС поставщикам товаров (работ, услуг). Выводы суда соответствуют установленным им обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального права (ст. 164 п. 1 подп. 1, ст. ст. 165, 171, 172, ст. 176 п. 4 Налогового кодекса Российской Федерации).

Постановление ФАС Московского округа от 02.03.2006 N КА-А40/845-06
по делу N А40-29920/05-111-329

======================================================

Новости юрисдикций

Заголовки новостей:

31 июля 2006 - 6 августа 2006

Испания и Новая Зеландия ратифицировали соглашение об избежании двойного налогообложения

ЕС упрощает широкий доступ к законодательству о финансовом сервисе

В России агентство РБК подало в суд Москвы иск на незаконное воспроизведение статей со своего новостного Интернет-сайта

Американцы прячут в офшорах триллионы долларов

Китай повышает налоги на недвижимость

Южная Африка вводит новый налог для иностранных артистов

На Мальте вводятся новые корпоративные правила

Министр финансов Японии надеется стать Премьер-министром

Подробности смотрите на следующей странице:
http://www.roche-duffay.ru/news/index.htm

======================================================

Новости сайта Roche & Duffay

На сайте появился новый раздел: Интеллектуальная собственность

В этом разделе собраны материалы, относящиеся к защите прав на
интеллектуальную собственность.

 

На сайте доступен Проект Части четвёртой Гражданского кодекса РФ
(02.08.2006)


На сайте появилась новые статьи:

Взимание НДС в России и ЕС при поставках, осуществляемых в электронной
форме.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является распространенным налогом, тем не менее, он взимается не во всех государствах, например, в США он отсутствует. В России и странах ЕС НДС существует. НДС является косвенным налогом, во всех государствах-членах ЕС действует несколько директив (подробнее о директивах - далее), устанавливающих общие правила уплаты НДС. В каждом государстве-члене ЕС свое законодательство, система взимания налога и ставки НДС.

В ЕС при уплате НДС при осуществлении поставок электронным способом существуют некоторые особенности, отличные от общих положений уплаты НДС при осуществлении поставок. Для уяснения особенностей взимания НДС при электронных поставках следует рассмотреть общие положения взимания НДС при поставках, в которых участвуют компании, зарегистрированные в государствах-членах ЕС.(02.08.2006)


Снова о Кипре.

В настоящее время Кипр продолжает сохранять за собой статус европейского финансового центра. Несмотря на то, что теперь Кипр нельзя назвать офшорной юрисдикцией, кипрские компании остаются привлекательными для использования их в целях налогового планирования. Это объясняется тем, что налоги на Кипре остаются одними из самых низких, а также тем, что законом предусмотрены случаи, когда налог не уплачивается. При этом Кипр имеет обширную сеть соглашений об избежании двойного налогообложения с различными государствами, что позволяет использовать компании Кипра в качестве транзитного элемента при налоговом планировании. Правда, следует отметить, что для того, чтобы на компании Кипра распространялось действие указанных соглашений, они должны соответствовать условиям резидентности для целей налогообложения. Резидентом для целей налогообложения является компания, если ее менеджмент и органы контроля находятся на территории Кипра. Последствием вступления в ЕС стало не только приведение налогового законодательства в соответствие с требованиями ЕС и утрата Кипром статуса офшорной зоны, но и приобретение ряда преимуществ – это действие на территории Кипра Директив ЕС, в том числе касающихся налогообложения. (02.08.2006)


Спорные вопросы авторского права в России, связанные с коллективным управлением имущественными правами.

Вопросы интеллектуальной собственности в настоящее время бурно обсуждаются в связи с проведением необходимых мероприятий, способствующих вступлению России в ВТО, и параллельным процессом разработки четвертой части Гражданского кодекса, посвященной урегулированию всех вопросов интеллектуальной собственности, в том числе вопросу авторского права и смежных прав. Предполагается, что введение четвертой части Гражданского кодекса отменит действующие в настоящее время законы, касающиеся регулирования вопросов интеллектуальной собственности. Проект четвертой части ГК РФ внесен на рассмотрение в Государственную Думу ФС РФ. В настоящее время действует закон «Об авторском праве и смежных правах». Некоторые положения данного нормативного акта вызывают большое количество нареканий со стороны иностранных правообладателей и служат препятствием для вступления России в ВТО. Например, положения о коллективном управлении имущественными правами. В рамках данной статьи рассматриваются именно вопросы, касающиеся коллективного управления имущественными правами. (02.08.2006)

 

Специальные предложения

Британские Виргинские острова:

Доступен русский перевод Закона о коммерческих компаниях Британских Виргинских Островов (Business Companies Act с поправками 2005 г.), стоимость – USD450 (USD400 до 30 июля 2006 г.).

Кипр:

Консолидированный английский текст Закона Республики Кипр «О компаниях».

Закон «О компаниях» республики Кипр вступил в силу 16 февраля 1951 года. Английский текст исходного закона широко доступен в интернете. Однако этот текст во многом неактуален.

С момента вступления закона «О компаниях» в силу было принято 23 закона, внесших в текст более 250 поправок. Наибольшие изменения произошли в последние годы в результате приведения закона в соответствие с Директивами ЕС о компаниях.

С тех пор, как Кипр получил независимость и стал Республикой Кипр (1960 г.), все его законы публикуются на греческом языке. Таким образом, все изменения, которые вносились в закон «О компаниях», публиковались на греческом языке. Официального консолидированного (с учетом всех внесенных изменений) текста на английском языке не было.

Теперь мы предлагаем приобрести консолидированный текст на английском языке Закона Республики Кипр «О компаниях» с учетом всех изменений на 1 января 2006 года (консолидация неофициальная).

Предоставляется графическая копия в формате PDF.

Стоимость - USD350 (USD300 до 1 сентября 2006 г.).

Заказ на тексты законов можно сделать на следующей странице (услуга платная):
http://www.roche-duffay.ru/cgi-bin/jury_f.pl

======================================================

Новая услуга Roche & Duffay

Экспертиза зарубежных корпоративных документов

Мы предлагаем клиентам свои услуги по экспертизе зарубежных корпоративных документов. Это значит, что мы анализируем тот комплект документов компании, который имеется на руках у вас (или у вашего торгового партнера) и делаем заключение о том, насколько он соответствует законодательству страны регистрации компании и обычной деловой практике, а также тем целям, с которыми его планируется использовать.

======================================================

Спецпредложения Roche & Duffay

1. Схема владения активами "Компания в Великобритания + Траст на Гибралтаре"

Предлагается создание компании в Великобритании, акции которой принадлежат трасту, созданному на Гибралтаре. Бенефициаром траста является клиент. Компания выступает в качестве владельца активов, например акций российских предприятий.

2. Составная агентская схема "Великобритания + БВО"

Одной из популярных схем налогового планирования является составная конструкция "офшорная компания плюс неофшорная компания", в которой неофшорная (налогооблагаемая) компания играет роль агента для офшорной.

3. Защита английских компаний от мошенничества

Обеспечивается защита структуры (блокируются обычные каналы подачи уведомления о смене структуры компании), а также мониторинг структуры (секретарь компании уведомляется о любых зарегистрированных госреестром изменениях в структуре компании).

http://www.roche-duffay.ru/special/index.htm

======================================================

 
 

Важное уведомление
Компания Roche & Duffay предпринимает все усилия по обеспечению достоверности и актуальности информации, представленной на этом сайте. Однако компания не принимает на себя финансовой и иной ответственности за результаты применения этой информации без предварительной консультации с компанией. Всем посетителям сайта настоятельно рекомендуется до принятия решения об открытии оффшорной компании, создании оффшорного траста, совершении оффшорных инвестиций, открытии счета за рубежом и т.д., проконсультироваться со специалистами по налоговому планированию.
Перепечатка и иное копирование материалов допускается только с разрешения Roche & Duffay.